Közeledve a társasági adó bevallásának május 31-i határidejéhez, nem szabad figyelmen kívül hagyni azt, hogy az arra kötelezett vállalkozások,  önkormányzati tulajdonú cégek társaságiadó-bevallásuk benyújtásáig kötelesek elkészíteni transzferár-nyilvántartásaikat is. A transzferár-nyilvántartás elkészítésével, továbbá az állami adóhatóság transzferár-ellenőrzéseivel kapcsolatos, legfontosabb tudnivalókat foglaljuk össze.

Kapcsolt vállalkozások adóalap-korrekciója

A kapcsolt vállalkozások egymással lebonyolított ügyleteik során – az egymástól független vállalkozásokhoz hasonlóan – szabadon állapíthatják meg az ellenértéket. Arra azonban tekintettel kell lenniük, hogy a kapcsolt vállalkozások egymás között alkalmazott árainak (röviden: transzferáraknak) a szokásos piaci ártól eltérő – akár magasabb, akár alacsonyabb – megállapítása lehetőséget teremt a cégcsoport által realizált nyereség kapcsolt vállalkozások közötti átcsoportosítására és így a cégcsoport szintű adókötelezettségek csökkentésére. Az adójogszabályok pedig korrekciós kötelezettségeket írnak elő az ilyen esetekre.

A transzferárak és a szokásos piaci árak eltéréséből adódó különbözet a társasági adó kalkulációjakor az adóalapot

a) növeli, amennyiben az adózás előtti eredmény kisebb, mint a szokásos piaci ár mellett volna, illetve
b) csökkentheti, ha az adózás előtti eredménye nagyobb, mint a szokásos piaci ár alkalmazása mellett volna, feltéve hogy
ba) a vele szerződő kapcsolt vállalkozás társasági adó, vagy más, állam által bevezetett, társasági adónak megfelelő adó fizetésére kötelezett, és
bb) rendelkezik a különbözet összegét tartalmazó, a másik fél által is aláírt okirattal.

Ahhoz, hogy el lehessen dönteni, szükség van-e az adóalap módosítására, minden kapcsolt vállalkozással lebonyolított ügylet esetében meg kell határozni a szokásos piaci árat és az attól eltérő transzferárak eredményre gyakorolt hatását.

A transzferár-nyilvántartás készítésére kötelezettek

A jogszabály által előírt adattartalmú transzferár-nyilvántartást köteles készíteni az adóév utolsó napján kisvállalkozásnak és közhasznú, kiemelkedően közhasznú non-profit gazdasági társaságnak nem minősülő:

ha az adott szervezetben az állam nem rendelkezik közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással.

A transzferár-nyilvántartások fajtái

A transzferár-nyilvántartást főszabály szerint ügyletenként kell elkészíteni, azonban lehetőség van az azonos tárgyú, főbb feltételekben azonos vagy egymással szorosan összefüggő szerződések összevont dokumentálására is. A transzferár-nyilvántartás készíthető önálló nyilvántartás vagy közös nyilvántartás formájában is, de arra szükséges ügyelni, hogy a közös nyilvántartás választásáról a társaságiadó-bevallás főlapján nyilatkozatot kell tenni. A közös nyilvántartás két részből áll, a vállalatcsoport egészére vonatkozó elemeket tartalmazó fődokumentumból, valamint az adózó és a kapcsolt vállalkozásai által kötött szerződésekre vonatkozó információkat bemutató, specifikus nyilvántartás(ok)ból.

A lehetséges kockázatok

Abban az esetben, ha az arra kötelezett nem vagy csak késedelmesen tesz eleget transzferár-nyilvántartási kötelezettségének, vagy az elkészített transzferár-nyilvántartás nem felel meg a jogszabályi előírásoknak, akkor az állami adóhatóság a hiányzó, késedelmesen elkészített, illetve hibás transzferár-nyilvántartásokért egyenként 2 millió forintig terjedő mulasztási bírságot szabhat ki.

Ha az állami adóhatóság az ellenőrzés során azt állapítja meg, hogy a vállalkozás nem korrigálta az adóalapját, holott az adózás előtti eredménye alacsonyabb a kapcsolt vállalkozásokkal lebonyolított ügyletek alatt érvényesített árak mellett, mintha a felek a szokásos piaci áron számoltak volna el egymással, akkor az állami adóhatóság az árazásból levezethető különbözettel megnöveli a társasági adó alapját. Amennyiben a megállapítás adóhiányt eredményez, akkor az adózónak egyrészt az adóhiány összegét, másrészt a kiszabott adóbírságot és késedelmi pótlékot is meg kell fizetnie az állami adóhatóság részére.

Gyakori hibák

A legpontosabb kalkuláció és a jogszabály által előírt, valamennyi tartalmi kellék ellenére is mulasztási bírsággal szankcionálható egy transzferár dokumentáció amennyiben azt a társaságiadó-bevallás benyújtását követően készítették el. Ebből a szempontból nemcsak a transzferár nyilvántartáson feltüntetett elkészítési dátum számít, hanem minden, a nyilvántartás elkészítésével kapcsolatos, egyéb dokumentum, így például a nyilvántartást készítő külső szakértő árajánlatának, megbízási szerződésének vagy számlája szerinti teljesítésnek a dátuma is.

Gyakran előforduló hiba, hogy egy társaság kizárólag az írásos szerződések alapján teljesült ügyletekre készít transzferár-nyilvántartást, a szóbeli megállapodás alapján teljesítettekre viszont nem.

Sok magyarországi leányvállalat esik abba a hibába, hogy nem vizsgálja felül a hazai előírások alapján a külföldi anyavállalat által professzionális színvonalon elkészített, és a magyar leányvállalat számára átadott transzferár-nyilvántartást. Fontos, hogy a 2010. évtől bevezetett közös nyilvántartásnak is szigorú tartalmi kellékei vannak, amelyeknek időnként nem felelnek meg a külföldi anyavállalatok által, a saját államuk szabályai szerint, cégcsoportjukra vonatkozóan elkészített transzferár-nyilvántartások. Tekintettel mindezekre, fontos a külföldi anyavállalatok készítette transzferár-nyilvántartások hazai előírások szerinti felülvizsgálata és szükség esetén honosítása.

Adóhatósági transzferár-ellenőrzések

Elmúltak azok az idők, amikor az adóhatóság elsősorban formai szempontból vizsgálta a dokumentációkat, és csak annak tételes ellenőrzésére fordított különös figyelmet, hogy feltüntetésre került-e a jogszabályban rögzített, valamennyi tartalmi elem. Mindezt jól példázza az, hogy az állami adóhatóság 2011. évi ellenőrzési irányelvében a multinacionális vállalkozások mellett a kis- és középvállalkozások transzferár-ellenőrzését is kiemelt vizsgálati feladattá tette. Miután a kisvállalkozások nem kötelezettek transzferár-nyilvántartást készíteni, így esetükben szóba sem jöhet a formai hibák miatti mulasztási bírságolás. Ezen adózóknál az adóellenőrzés a szokásos piaci ártól eltérő transzferárak miatti adóalap-korrekcióra fog irányulni.

Az állami adóhatóság a transzferárakat már több éve nem csupán a társaságiadó-vizsgálatok alkalmával ellenőrzi, hanem a transzferárazásra szakosodott szakembereiből összeállított szervezeti egységeivel célirányos transzferár-vizsgálatokat is folytat. Az állami adóhatóság folyamatosan készíti fel a szakembereit, egyrészt speciális revizori képzések formájában, másrészt akár nemzetközi előadásokon, képzéseken szerezhető tapasztalatok segítségével is. A belső képzések mellett természetesen az ellenőrzések növekvő száma is tovább növeli a revizorok tapasztalatait.

A transzferár szempontú adóhatósági ellenőrzések az elmúlt években egyre egzaktabbá és lényegre törőbbé váltak, így a vállalkozásoknak kiemelt figyelmet kell fordítaniuk a transzferárakkal kapcsolatos adóalap-korrekciós, illetve nyilvántartási kötelezettségeik pontos és határidőben történő teljesítésére.

Transzferár szabályozás - Jogszabályi változások dokumentáció ellenőrzés - Az idén  a kapcsolt kis- és középvállalatok és az önkormányzati cégek ügyleteit is vizsgálja a NAV!

Forrás: rsmdtm.hu