Az Országgyűlés 2011. november 21-én elfogadta az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló törvényjavaslatot. A változások – javarészt – 2012. január 1-jétől lépnek hatályba. Jelen hírlevelünkben az általános forgalmi adót érintő legfontosabb változásokról szeretnénk röviden tájékoztatni Önöket.

27 százalékos általános adókulcs

Az általános áfa kulcs 2012. január 1-jétől 27%-ra emelkedik, így az felülről számítva 20 százalékról 21,26%-ra nő. Főszabály szerint azokban az ügyletekben kell a megemelt kulcsot alkalmazni, melyeknél 2011. december 31-ét követően keletkezik adófizetési kötelezettség.
Időszakos elszámolású ügyletek esetén az alábbiak szerint kell eljárni:

Személygépkocsik, motorok, jachtok bérbevétele – levonható az áfa

Megszűnik a személygépkocsik, motorok, jachtok és egyéb vízi járművek bérbevételéhez kapcsolódó áfa tételes levonási tilalma. A 2011. december 31. után kezdődő bérleti időszakokban már az általános szabályok szerint vonható le az igénybevevőre áthárított áfa. Ha az adott járművet üzleti és magáncélra is használják, az áfa csak az üzleti használat arányában vonható le.

Láncügyletek

Visszaállítják azt a törvényi vélelmet, mely szerint a láncügyletben a középső résztvevő beszerzőként vesz részt és ezt csak a középső résztvevő jogosult megdönteni. Vagyis megszűnik az adóhatóságnak az a lehetősége, hogy átminősítse a középső résztvevő szerepét és így az ügylet áfa-kezelését.

Adóalap utólagos csökkenése, önellenőrzés

2012-től az adóalanynak önellenőrzés nélküli adóalap-korrekcióra van lehetősége akkor is, ha az arra kötelezett tévesen, a megállapodottnál magasabb ellenértéket számlázott ki, vagy az előleget csak részben fizetik vissza.
Könnyítést jelent, hogy amikor a fizetendő adó nem az adóalap csökkenése miatt csökken, a jövőben nem kell önellenőrzéssel módosítani a korábbi bevallásokat.

Tárgyi eszközökhöz kapcsolódó adólevonás utólagos korrekciója

Az adózónak a vállalkozásán belül tárgyi eszközként használt termékeknél a rendeltetésszerű használatbavételtől kezdődően ingóságok esetében 60 hónapos, ingatlanoknál 240 hónapos figyelési kötelezettsége van. A levonható adó korrekcióját az érintett figyelési időszak alatt minden olyan naptári évben el kell végezni, melynek teljes időtartamában az adózó a tárgyi eszközt rendeltetésszerűen használja. Egy módosítás értelmében a korrekciót a figyelési időszak alatt valamennyi érintett tárgyi eszközre egységesen, az adott naptári évre számított levonási hányados alapján kell elvégezni.
Az új előírást főszabály szerint a 2011. december 31-ét követően használatba vett tárgyi eszközökre kell figyelembe venni, de az adózó dönthet úgy is, hogy már a 2012. január 1-jét megelőzően használatba vett tárgyi eszközökre is alkalmazza, feltéve, hogy e választását nyilvántartásában is rögzíti.

Importszolgáltatások előlege

Importszolgáltatások esetén, ha a teljesítési helyet a főszabály határozza meg és az igénybevevő az adófizetésre kötelezett, a fizetett előleg adófizetési kötelezettséget keletkeztet. Az így felszámított adó az általános szabályok szerint levonható. Közösségen belüli ügylet esetén a fizetendő (levonható) adót az összesítő nyilatkozatban is fel kell tüntetni. E szabályt először abban az esetben kell alkalmazni, amikor az előleg jóváírása, kézhezvétele 2012. január 1. napjára, vagy azt követő napra esik.

Számlázás

A belföldön kívüli teljesítési helyű termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások esetén az adóalany akkor is köteles belföldön számlát kiállítani, ha az ügylettel legközvetlenebbül érintett székhelye, állandó telephelye belföldön van, de egyébként máshol is letelepedettnek számít.

Számla elektronikus úton történő kibocsátásához a számlabefogadó előzetes beleegyezése is szükséges, kivéve, ha jogszabály kötelezően írja elő az elektronikus számlázást.

Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany

Az adózó akkor minősül mezőgazdasági tevékenységet meghatározó részben folytató adóalanynak, ha a nem mezőgazdasági tevékenységből származó (adót is tartalmazó) időarányos éves bevétele nem haladja meg az alanyi mentesség értékhatárát (5 millió forint), vagy ha meghaladja azt, akkor a mezőgazdasági tevékenységből származó (kompenzációs felárat is tartalmazó) éves bevétele időarányosan több, mint az egyéb tevékenységéből származó időarányos éves bevétele.

Sorozatjellegű ingatlanértékesítés

A sorozatjellegű ingatlanértékesítés meghatározásakor az egy telek megosztása során kialakított lakóterület besorolású építési telkek (darabszámtól függetlenül) egy építési telekként számítandók be.

Áfa-visszaigénylés

Jelentős változás, hogy az adózás rendjéről szóló törvény 2012. február 1-jétől hatályos rendelkezése alapján a visszaigényelt általános forgalmi adót a bevallás beérkezésének napjától, de legkorábban az esedékességtől számított 75 napon belül kell kiutalni, így harminc nappal meghosszabbodik a kiutalásra nyitva álló határidő.

Kivételesen 30 napon belül, illetve ha a visszaigényelhető adó összege az 1 millió forintot meghaladja, akkor 45 napon belül kell kiutalni a visszaigényelt áfát, amennyiben az adózó az áfa áthárítására jogalapot teremtő minden ügylet (számlában feltüntetett) ellenértékének adót is tartalmazó összegét a bevallás benyújtásának napjáig teljes mértékben megfizette vagy tartozása egészében más módon megszűnt. E feltétel teljesüléséről a bevallásban kell nyilatkozni. Az ellenértéket megfizetettnek kell tekinteni, amennyiben abból kizárólag szerződésben előre kikötött teljesítési garancia miatt történik a visszatartás.

Ha a feltétel fennállásáról valótlan nyilatkozatot tesz az adózó, akkor terhére az adóhatóság a bevallásban visszaigényelt adó összegének 5%-áig, magánszemély adózó esetében legalább 200 ezer forintig, más adózó esetében legalább 500 ezer forintig terjedő mulasztási bírságot szabhat ki.